| 2020 en adelante<\/td> | 25%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table> \u00a0<\/p> Lo que a prima facie<\/em> aparece como una reducci\u00f3n de impuesto, es realidad un diferimiento en su pago por cuanto la reforma introduce el denominado \u201csistema de integraci\u00f3n corporativo\u201d bajo el cual el veh\u00edculo social ingresa una porci\u00f3n del impuesto, y la parte remanente es ingresada al momento de la puesta a disposici\u00f3n de los dividendos o utilidades.<\/p>En efecto, si bien se explicar\u00e1n las particularidades en su cap\u00edtulo correspondiente, la puesta a disposici\u00f3n o distribuci\u00f3n de utilidades queda incidida por las siguientes al\u00edcuotas:<\/p> Utilidades originadas en<\/strong><\/td>Al\u00edcuotas<\/strong><\/td><\/tr>| 2018-2019<\/td> | 7%<\/td><\/tr> | | 2020 en adelante<\/td> | 13%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table> \u00a0<\/p> - Situaci\u00f3n de sujetos transparentes a fines fiscales: sociedades de hecho \/ fideicomisos con identidad de fiduciante beneficiario <\/u><\/strong><\/li><\/ul>
\u00a0<\/u><\/strong><\/p>Bajo la normativa anterior, exist\u00edan sujetos transparentes a fines del Impuesto a las Ganancias (sociedades de hecho\/fideicomisos con identidad de fiduciante-beneficiario), lo que implicaba que se determinaba su resultado impositivo, y el mismo era atribuido a sus fiduciantes-beneficiarios o socios, quienes tributaban, generalmente, a la al\u00edcuota progresiva del impuesto que variaba entre el 9% y 35%.<\/p> La reforma tributaria permite que tales sujetos puedan optar por: (i<\/em>) tributar bajo el esquema de transparencia antes mencionado, es decir, que el impuesto sea \u00edntegramente determinado o abonado por el socio o fiduciante-beneficiario; o (ii<\/em>) aplicar el mismo tratamiento que una sociedad, es decir, abonar el 30% \/25% y en una instancia posterior (distribuci\u00f3n de utilidad) el 7% o 13%. A fin de ejercitar esta opci\u00f3n, los sujetos deben llevar registraciones contables que permitan confeccionar balances comerciales, y debe mantenerse por 5 a\u00f1os per\u00edodos fiscales desde el ejercicio de la opci\u00f3n.<\/p>- Modificaci\u00f3n en materia de Intereses Presuntos\/Disposici\u00f3n de fondos a favor de terceros<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
\u00a0<\/u><\/strong>La figura de disposici\u00f3n de fondos a favor de terceros, o tambi\u00e9n conocida como \u201cintereses presuntos\u201d continua vigente en la Ley de Impuesto a las Ganancias, aunque con los siguientes cambios:<\/p>- No aplica solo a sociedades por acciones, sino a los todos sujetos empresa sin distinguir en tipo societario;<\/li>
- En caso de disposici\u00f3n de fondos, el inter\u00e9s ser\u00e1 determinado por el decreto reglamentario de la ley seg\u00fan el tipo de moneda;<\/li>
- Si de disponen de bienes, la renta a determinar ser\u00e1 8% anual del valor de plaza en caso de inmuebles \/20% anual del valor de plazo en caso otros bienes (se netan pagos de alquileres o rentas abonadas por el uso);<\/li>
- Si la operaci\u00f3n de disposici\u00f3n de fondos o bienes re\u00fane condiciones de mercado, no corresponde a ajuste, aunque hay que probar que las condiciones son las mismas que pactar\u00edan partes independientes.<\/li><\/ol>
- Ajuste por inflaci\u00f3n<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
Se restablece con efectos a partir del 1 de enero de 2018 el denominado \u201cAjuste por Inflaci\u00f3n<\/em>\u201d a fin de determinar la ganancia neta imponible, sea en su faz de ajuste negativo o positivo. Este ajuste por inflaci\u00f3n es aplicable en el ejercicio fiscal en el que se ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variaci\u00f3n del \u00edndice de precios acumulados en los 36 meses anteriores al cierre que se liquida superior al 100%.<\/p>Respecto de los dos primeros ejercicios luego del 1 de enero de 2018, ser\u00e1 aplicable en caso que la variaci\u00f3n acumulada de ese \u00edndice de precios, calculada desde el inicio del primero y hasta el cierre de cada ejercicio, supere 1\/3 o 2\/3, respectivamente el 100% indicado en el p\u00e1rrafo anterior.<\/p> - Otros aspectos\/modificaciones de inter\u00e9s<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
- Transferencia de tecnolog\u00eda<\/u>: Se deroga como condici\u00f3n la registraci\u00f3n de contratos de transferencia de tecnolog\u00eda para proceder a la deducci\u00f3n impositiva de los pagos;<\/li>
- Actualizaci\u00f3n de quebrantos<\/u>: los quebrantos impositivos contin\u00faan siendo trasladables hasta 5 a\u00f1os futuros -computados en los t\u00e9rminos del C\u00f3digo Civil y Comercial de la Naci\u00f3n (a\u00f1o a a\u00f1o)- aunque, a partir de la reforma, se puede actualizar teniendo en cuenta la variaci\u00f3n del \u00cdndice de Precios Internos al por Mayor que opere entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del per\u00edodo que se liquida.<\/li>
- Modificaciones que inciden en tributaci\u00f3n internacional \/ Planeamiento Fiscal Internacional<\/u><\/strong><\/li><\/ol>
\u00a0<\/u><\/strong>Incorporaci\u00f3n de la definici\u00f3n de establecimiento permanente<\/u><\/strong><\/p>\u00a0<\/p> Una de las novedades introducidas por la reforma radica en la incorporaci\u00f3n en la Ley de Impuesto a las Ganancias de la definici\u00f3n de establecimiento permanente (EP) de sujetos del exterior. Con anterioridad, determinar si una empresa del exterior ten\u00eda un EP en Argentina era una cuesti\u00f3n medianamente simple si el sujeto del exterior resid\u00eda en un pa\u00eds con el que Argentina ten\u00eda un tratado para evitar la doble imposici\u00f3n. De lo contrario, la definici\u00f3n de EP depend\u00eda la interpretaci\u00f3n emitidas por la OCDE, y la definici\u00f3n de establecimiento estable prevista en la Ley de Impuesto a la Ganancia M\u00ednima Presunta a la par de los precedentes administrativos o judiciales.<\/p> Con efectos a partir del 1 de enero de 2018, la definici\u00f3n de EP de la Ley de Impuesto a las Ganancias ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n respecto de empresas o negocios cuya residencia est\u00e9 en un pa\u00eds con el que no exista un tratado para evitar la doble imposici\u00f3n, dado que, de existir tratado, \u00e9ste tiene jerarqu\u00eda superior.<\/p> La relevancia de este concepto radica en que, si una empresa del exterior realiza su actividad en Argentina bajo alguno de los supuestos de EP, dicho EP califica como un sujeto residente fiscal en Argentina que debe tributar por todas las rentas que le sean atribuibles (sea realizadas en Argentina o en el exterior). Sobre dichas rentas tributar\u00e1n como un sujeto empresa, es decir, sobre la ganancia neta aplicar\u00e1n la al\u00edcuota del 30% (2018-2019) o 25% (2020 en adelante), y luego el impuesto por distribuci\u00f3n o repatriaci\u00f3n de utilidad al exterior (7% y\/o 13%, respectivamente).<\/p> Como regla general, EP significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un sujeto del exterior realiza todo o parte de su actividad. A partir de esta definici\u00f3n, luego de excluir actividades meramente preparatorias, a continuaci\u00f3n, se detallan los casos en los que existe EP:<\/p> - Tradicionales<\/u>: Sucursal, debe de direcci\u00f3n\/administraci\u00f3n, oficina, fabrica, taller, mina\/cantera o lugar de exploraci\u00f3n extracci\u00f3n de recursos naturales;<\/li>
- Obra, construcci\u00f3n, proyecto de montaje o instalaci\u00f3n<\/u> que duren m\u00e1s de 6 meses;<\/li>
- Prestaci\u00f3n de servicios<\/u> en forma directa o intermedio de personal por un plazo de m\u00e1s de 6 meses por a\u00f1o calendario;<\/li>
- Supuesto de Agente Dependiente<\/u>: sujeto que act\u00faa en Argentina por cuenta del sujeto del exterior con facultades para concluir contratos o negociaci\u00f3n de aspectos clave del contrato, o mantenga un dep\u00f3sito de bienes desde el cual entrega a clientes en el pa\u00eds por cuenta del sujeto del exterior, asuma riesgos que correspondan al sujeto del exterior, act\u00fae en el pa\u00eds a instrucciones detalladas y controladas por el sujeto del exterior, ejerza actividades que econ\u00f3micamente corresponden al residente en el exterior, perciba remuneraciones independientemente su resultado.<\/li>
- Supuesto de agente independiente<\/u>: en principio no configura un EP, salvo que el sujeto act\u00fae por cuenta del sujeto del exterior o de varios de estos vinculados en entre s\u00ed.<\/li>
- Venta indirecta de bienes en Argentina<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
En un intento de reforzar el concepto de fuente argentina, la reforma tributaria atrajo dentro del hecho imponible del Impuesto a las Ganancias a los rendimientos obtenidos por sujetos no residentes por la venta indirecta de entidades en el exterior cuyo principal activo sean bienes en Argentina, y siempre que se cumplan las siguientes condiciones:<\/p> - El valor de mercado de las acciones\/participaci\u00f3n en el veh\u00edculo del exterior que se transfiere proviene en un 30% del valor de plaza de 1 o m\u00e1s de los siguientes bienes: participaciones en sociedades o veh\u00edculos en Argentina, establecimiento permanente en Argentina u otros bienes situados en nuestro pa\u00eds.<\/li>
- El valor de la participaci\u00f3n en el veh\u00edculo en el exterior que se transfiere, por s\u00ed o en forma conjunta con c\u00f3nyuges, ascendientes o descendientes, representan el menos 10% del patrimonio de la entidad del exterior que detenta directa o indirectamente los bienes en Argentina.<\/li><\/ol>
En todo caso, los rendimientos sujetos a impuesto en nuestro pa\u00eds incluye a aquella proporci\u00f3n a la participaci\u00f3n de los bienes en el pa\u00eds en el valor de la participaci\u00f3n enajenada en la entidad del exterior, y la ganancia neta sujeta a impuesto se determina por la diferencia entre precio de venta y costo de adquisici\u00f3n. En la mayor\u00eda de los casos, resulta de aplicaci\u00f3n la al\u00edcuota del 15%.<\/p> Por \u00faltimo, no califica como fuente argentina (ergo, no est\u00e1 sujeto a impuesto en nuestro pa\u00eds) cuando las acciones o participaci\u00f3n en la entidad del exterior (con activos en Argentina) se transfieran dentro de un mismo conjunto econ\u00f3mico, siempre que se cumplan los requisitos que a tal efecto establezca la reglamentaci\u00f3n. Esta norma de exclusi\u00f3n crea una discriminaci\u00f3n sin una debida justificaci\u00f3n respecto de las transferencias directas de acciones\/participaciones\/activos en Argentina entre sujetos de un mismo grupo.\u00a0\u00a0 En efecto, si la transferencia es indirecta (se transfiere el veh\u00edculo del exterior) no hay incidencia del impuesto, aunque si habr\u00eda si transferencia es directa por cuanto no existe una exclusi\u00f3n o exenci\u00f3n similar.<\/p> - Modificaci\u00f3n de reglas de capitalizaci\u00f3n exigua -thin capitalization-<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
La reforma tributaria mantuvo las normas de capitalizaci\u00f3n exigua, es decir, aquellas que en determinados supuestos funcionan como l\u00edmite a la deducci\u00f3n de intereses por deudas financieras inter-company. Bajo la versi\u00f3n anterior, el l\u00edmite a la deducci\u00f3n intereses operaba sobre el monto de intereses correspondiente a endeudamientos financieros recibidos del exterior que excediera la ratio de 2:1 el patrimonio neto de la empresa. Los intereses en exceso ten\u00edan el mismo tratamiento que los dividendos.<\/p> En la actualidad, los cambios que introduce la reforma son los siguientes:<\/p> - En primer lugar, incluye el endeudamiento financiero recibido de sujetos relacionados locales o internacionales;<\/li>
- El tope anual de endeudamiento no es una ratio sobre el patrimonio neto, sino alternativamente el monto que fije el Poder Ejecutivo de la Naci\u00f3n o el 30% de la ganancia neta del ejercicio -antes de deducir los intereses- el que resulte mayor;<\/li>
- Al l\u00edmite anterior, se permite agregar el excedente de intereses que se haya acumulado hasta 3 ejercicios inmediatos anteriores por resultar inferior el monto de los intereses efectivamente deducidos respecto del l\u00edmite aplicable, siempre hasta el tope del 30% de la ganancia neta o del monto fijado por la reglamentaci\u00f3n;<\/li>
- Los intereses no deducibles pueden trasladarse hasta 5 ejercicios siempre que se respeten en cada per\u00edodo el l\u00edmite mencionado en el inciso b) anterior.<\/li>
- No aplican las reglas de capitalizaci\u00f3n exigua: (i) cuando los tomadores son entidades financieras de la Ley 21.526, fideicomisos financieros, empresas de leasing; (ii) cuando se acredite que en un per\u00edodo fiscal la relaci\u00f3n entre los intereses sujetos a la limitaci\u00f3n y la ganancia neta es igual o inferior al ratio que el grupo econ\u00f3mico posee por pasivos contra\u00eddos con acreedores independientes; (iii) por el monto de los intereses que no exceda el importe de los intereses activos; (iv) cuando se demuestre que el beneficiario de los intereses hubiera tributado efectivamente el impuesto respecto de tales rentas con arreglo a lo dispuesto en la Ley de Impuesto a las Ganancias (pareciera que no incluye las reducciones que operan con motivo de Convenio para Evitar la Doble Imposici\u00f3n).<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Modificaci\u00f3n de reglas de transparencia internacional <\/u><\/strong><\/li><\/ul>
Con motivo de la reforma, el r\u00e9gimen de transparencia fiscal -sobre imputaci\u00f3n y tratamiento de rentas obtenidas por participaciones en negocios del exterior por parte de residentes argentinos- contin\u00faa vigente, aunque con los siguientes lineamientos y modificaciones:<\/p> - Trust y similares<\/u><\/strong>: la renta proveniente de fideicomisos, fundaciones de inter\u00e9s privado, y estructuras an\u00e1logas en el exterior incluyendo contratos o acuerdos que tengan como objeto administrar activos, se imputan en el per\u00edodo fiscal del residente controlante en Argentina en el que finalice el ejercicio de aquellos entres del exterior (no hay diferimiento de ganancia al cobro). Se entiende que existe control \u201ccuando existan evidencias de que los activos financieros se mantienen en su poder y\/o son administrados por dicho sujeto (comprendiendo entre otros los siguientes casos: (i) cuando se trate de trusts, fideicomisos o fundaciones, revocables, (ii) cuando el sujeto constituyente es tambi\u00e9n beneficiario, y (iii) cuando ese sujeto tiene poder de decisi\u00f3n, en forma directa o indirecta para invertir o desinvertir en los activos, etc\u00e9tera.<\/em>\u201d<\/li><\/ol>
\u00a0<\/u><\/strong>En el caso que el controlante sea una persona humana argentina, la renta es tratada fiscalmente en Argentina como si la misma hubiera sido obtenida en forma directa por el controlante sin intervenci\u00f3n del trust. A modo de ejemplo, una persona argentina que controla un trust en BVI que a su vez posee una cuenta de inversi\u00f3n conformada por bonos argentinos en USD. En estos casos, la persona argentina tributar\u00e1 por esos ingresos a la al\u00edcuota del 15% y no a la progresiva (con tasa m\u00e1xima del 35%). Si el trust es controlado por un sujeto empresa en Argentina, siempre tributar\u00e1 al 30% (desde 1\/1\/2018 \u2013 31\/12\/2019) y 25% (1\/1\/2020 en adelante).<\/p>- Sujetos que no tengan personalidad fiscal en el exterior<\/u><\/strong>: la renta proveniente de veh\u00edculos\/entidades del exterior que no tengan personalidad fiscal en el pa\u00eds donde est\u00e9n constituidos, se imputan en el per\u00edodo fiscal del accionista\/socio argentino en el que finalice el ejercicio de los primeros entes. Siempre en la proporci\u00f3n de la su participaci\u00f3n, sin exigir un porcentaje m\u00ednimo de participaci\u00f3n o control. Al igual que los trusts, los residentes en Argentina deben atribuirse en forma directa las rentas obtenidas por los entes sin personalidad fiscal en el exterior. En este caso, los accionistas que sean personas humanas tributar\u00e1n a al\u00edcuota progresiva (con m\u00e1ximo del 35%) o al\u00edcuota especial o exenci\u00f3n (seg\u00fan la actividad del exterior del exterior). Los que sean sujetos empresas tributar\u00e1n al 30% (desde 1\/1\/2018 \u2013 31\/12\/2019) y 25% (1\/1\/2020 en adelante).<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Dem\u00e1s entes en el exterior (con personalidad fiscal)<\/u><\/strong>: Las ganancias de los residentes en el pa\u00eds obtenidas por su participaci\u00f3n directa o indirecta en sociedades u otros entes de cualquier tipo constituidos, domiciliados o ubicados en el exterior o bajo un r\u00e9gimen legal extranjero (incluidas las sociedades por acciones), se imputar\u00e1n por sus accionistas o socios residentes en el pa\u00eds al ejercicio o a\u00f1o fiscal en el que finalice el correspondiente ejercicio anual de los primeros, en tanto se cumplan concurrentemente los requisitos previstos en los apartados que a continuaci\u00f3n se detallan:<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Requisito de control<\/u>: Como regla general se exige el 50% de participaci\u00f3n sobre resultados o votos de la sociedad del exterior sea mantenido por el residente en el pa\u00eds por s\u00ed o conjuntamente con (i) entidades sobre las que posean control o vinculaci\u00f3n, (ii) con el c\u00f3nyuge, (iii) con el conviviente o (iv) con otros contribuyentes unidos por v\u00ednculos de parentesco, en l\u00ednea ascendente, descendente o colateral, por consanguineidad o afinidad, hasta el tercer grado inclusive-[1]<\/a>.<\/li>
- Requisito de sustancia\/actividades<\/u>: Cuando la entidad del exterior no disponga de la organizaci\u00f3n de medios materiales y personales necesarios para realizar su actividad, o cuando sus ingresos se originen en: (i) Rentas pasivas, cuando representen al menos el cincuenta por ciento (50%) de los ingresos del a\u00f1o o ejercicio fiscal; (ii) ingresos de cualquier tipo que generen en forma directa o indirecta gastos deducibles fiscalmente para sujetos vinculados residentes en el pa\u00eds.<\/li>
- Requisito de tributaci\u00f3n en el exterior<\/u>: el importe efectivamente ingresado por la entidad no residente en el pa\u00eds en que se encuentre constituida correspondiente a impuestos de id\u00e9ntica o similar naturaleza a este impuesto, sea inferior al 75% del impuesto societario que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de la ley del impuesto. Se presume en forma absoluta que esta condici\u00f3n opera, si la entidad del exterior se encuentra constituida, domiciliada o radicada en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributaci\u00f3n.<\/li><\/ul>
\u00a0<\/p> - Aplicaci\u00f3n de los requisitos anteriores<\/u>: el tratamiento indicado en este punto debe observarse respecto de participaciones indirectas en entidades no residentes que cumplan con todos los requisitos antes mencionados, salvo que el residente local sea una entidad financiera de la Ley Nro. 21526, una compa\u00f1\u00eda de la Ley Nro. 20091 o un Fondo Com\u00fan de Inversi\u00f3n de la Ley 24.083.<\/li><\/ul>
\u00a0<\/p> A igual que en los casos anteriores, las rentas imputadas por estos entes del exterior deben ser atribuidos en forma directa a los accionistas locales. De esta manera, los accionistas que sean personas humanas tributar\u00e1n a al\u00edcuota progresiva (con m\u00e1ximo del 35%) o especiales seg\u00fan la actividad del ente del exterior, y los que sean sujetos empresas tributar\u00e1n al 30% (desde 1\/1\/2018 \u2013 31\/12\/2019) y 25% (1\/1\/2020 en adelante).<\/p> De no cumplir con los requisitos anteriores, las rentas ser\u00e1n imputadas una vez distribuido el dividendo, aunque es necesario aguardar la confirmaci\u00f3n de la reglamentaci\u00f3n en esta materia.<\/p> \u00a0<\/u><\/strong>Impuesto a las Ganancias sobre individuos<\/u><\/strong><\/p>\u00a0<\/u><\/strong>Imposici\u00f3n de Dividendos: Dividendos reales vs. Dividendos fictos. Derogaci\u00f3n de Impuesto de Igualaci\u00f3n.<\/u><\/strong><\/p>\u00a0<\/u><\/strong>Cuadro de situaci\u00f3n de dividendos\/utilidades<\/u><\/p>\u00a0<\/p> Per\u00edodos fiscales de Origen<\/strong><\/td>Al\u00edcuota<\/strong><\/td>Impuesto de Igualaci\u00f3n<\/strong><\/td><\/tr>| Hasta 2017 inclusive<\/td> | 0% (siempre que la sociedad haya abonado 35%)<\/td> | Aplica sobre excedente de ganancias gravadas a nivel de la sociedad (retenci\u00f3n de 35%)<\/td><\/tr> | | 2018-2019<\/td> | 7%<\/td> | No aplica<\/td><\/tr> | | 2020 en adelante<\/td> | 13%<\/td> | No aplica<\/td><\/tr> | | En todos los casos, luego de la reforma, el impuesto es retenido por la entidad que los pone a disposici\u00f3n con car\u00e1cter de pago \u00fanico y definitivo si el sujeto no est\u00e1 inscripto en Impuesto a las Ganancias. De lo contrario, el impuesto es retenido aunque se toma como pago a cuenta del impuesto que deba ingresar el accionista inscripto en el Impuesto a las Ganancias. Se elimina la regla de computabilidad.\u00a0\u00a0 <\/strong><\/td><\/tr><\/tbody><\/table> \u00a0<\/p> - Dividendos fictos<\/u><\/li><\/ol>
\u00a0<\/u>Adem\u00e1s de los dividendos\/utilidades aprobados y distribuidos por actas de asamblea y\/o directorio o autoridad similar, la Ley 27430 introduce la figura de \u201cdividendo ficto\u201d, es decir que, en los supuestos que se enuncian a continuaci\u00f3n se presume la puesta a disposici\u00f3n de utilidades\/dividendos, con los l\u00edmites que indican:<\/p> \u00a0<\/p> Supuestos de Dividendos\/Fictos<\/strong><\/td>Monto imponible<\/strong><\/td><\/tr>| Retiro de fondos por parte de accionistas o socios (o sus c\u00f3nyuges, convivientes y ascendientes\/descendientes de primer grado)<\/td> | Monto del retiro (se netean devoluciones)<\/td><\/tr> | | Uso o goce de activos de la sociedad por parte los accionistas (o sus c\u00f3nyuges, convivientes y ascendientes\/descendientes de primer grado)<\/td> | 8% anual del valor de plaza en caso de inmuebles \/20% anual del valor de plazo en caso otros bienes (se netean pagos de alquileres o rentas abonadas por el uso)<\/td><\/tr> | | Bienes de las entidades dados en garant\u00edas a sus accionistas (o sus c\u00f3nyuges, convivientes y ascendientes\/descendientes de primer grado) y son ejecutados<\/td> | Valor de plaza de bienes ejecutados<\/td><\/tr> | | Bienes vendidos a accionistas\/socios (o sus c\u00f3nyuges, convivientes y ascendientes\/descendientes de primer grado) por encima o debajo de su valor de plaza<\/td> | Diferencia de valor de plaza y el valor vendido (sea en exceso o defecto)<\/td><\/tr> | | Gastos realizados a favor de accionistas\/socios (o sus c\u00f3nyuges, convivientes y ascendientes\/descendientes de primer grado)<\/td> | Valor de gasto<\/td><\/tr> | | Honorarios abonados por entidad al accionista sin efectiva prestaci\u00f3n de servicio o retribuci\u00f3n en exceso<\/td> | Monto en exceso o no retribuye de servicios<\/td><\/tr> | L\u00edmite de presunci\u00f3n<\/strong><\/td><\/tr>| Utilidades acumuladas al cierre del \u00faltimo ejercicio con anterioridad a la fecha en que se verifica alguno de los supuestos antes mencionados<\/td><\/tr> | Tratamiento Fiscal<\/strong><\/td><\/tr>| Hasta el l\u00edmite de la presunci\u00f3n, se trata como dividendo, y se retienen los montos indicados en a). Lo que exceda la presunci\u00f3n, califica como una disposici\u00f3n de fondos a favor de terceros (ver punto siguiente)<\/td><\/tr><\/tbody><\/table> \u00a0<\/u><\/p>- Determinaci\u00f3n de Impuesto en caso de responsables inscriptos en Impuesto a las Ganancias. <\/u><\/li><\/ol>
\u00a0<\/u><\/strong><\/p>Las personas humanas residentes en Argentina e inscriptas en el Impuesto a las Ganancias deben incorporar los dividendos en la base imponible de su liquidaci\u00f3n anual, y deducir todo gasto incurrido para el mantenimiento de la renta (intereses para adquisici\u00f3n de paquete accionario, bienes personas sobre participaciones societarias sobre acciones, entre otros). Sobre la ganancia neta, se aplicar\u00e1 la tasa del 7% (2018 y 2019) y 13% (2020 en adelante).<\/p> Teniendo en cuenta que sociedad retendr\u00e1 el impuesto sobre una base bruta, el saldo remanente podr\u00e1 ser utilizado para cancelar el impuesto de otras categor\u00edas por las que se tribute. De no existir impuesto por otras rentas, tales sujetos generar\u00edan saldos a favor en el impuesto.<\/p> \u00a0<\/u><\/strong><\/p>- Transferencia de acciones\/participaciones en sociedades o similares. Exenci\u00f3n art. 20 inciso w).<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
Como regla general, la venta de acciones y\/o tipo de participaci\u00f3n en sociedades y\/o tipo de entidades contin\u00faa alcanzada por el impuesto a las ganancias a la al\u00edcuota del 15%. En el caso de sujetos residentes personas humanas, el impuesto alcanza la transferencia de acciones\/participaciones de sociedades\/entidades ubicadas en el pa\u00eds y\/o exterior. En el caso de beneficiarios del exterior, solo por la transferencia de acciones ubicadas en el pa\u00eds.<\/p> Con motivo de la reforma, se incorporan y\/o modifican los siguientes aspectos:<\/p> - Rentas exentas (art. 20 inciso w)<\/u><\/em>: las ganancias obtenidas por personas f\u00edsicas residentes o beneficiarios del exterior con motivo de la transferencia de acciones, valores representativos de acciones y\/o certificado de acciones colocadas por oferta p\u00fablica autorizada por la CNV y \/o sean efectuadas en mercados autorizados por la CNV asegurando precio, tiempo y por interposici\u00f3n de oferta, y\/o a trav\u00e9s de una oferta p\u00fablica de adquisici\u00f3n o canje autorizado por la CNV. Se incluye en la exenci\u00f3n a valores representativos o certificados de dep\u00f3sito de acciones emitidos en el exterior por acciones ubicadas en Argentina con oferta p\u00fablica. La exenci\u00f3n aplica respecto de rescate de fondos comunes de inversi\u00f3n que tengan por objeto las acciones antes mencionadas, y respecto de fondos com\u00fan de inversi\u00f3n.<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Otras transferencias incluidas<\/u><\/em>: transferencias de fondos comunes de inversi\u00f3n, certificados de participaci\u00f3n en fideicomisos financieros y cualquier derecho sobre fideicomisos y contratos similares, monedas digitales. Todas estas transferencias se encuentran sujetas a la al\u00edcuota del 15%.<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Tributaci\u00f3n de residentes argentinos<\/u><\/em>: tributan al 15% sobre la ganancia neta (precio de venta menos el costo de adquisici\u00f3n, con excepci\u00f3n de monedas digitales, actualizado al \u00cdndice de Precios Internos al por mayor).<\/li><\/ol>
\u00a0<\/u><\/p>- Beneficiarios del exterior<\/u><\/em>: Cuando se trate de una venta a un sujeto local, quedar\u00e1 sujeto a una retenci\u00f3n del 13,5% sobre precio de venta o 15% sobre la ganancia neta de la operaci\u00f3n. Si se trata de una venta entre no residentes, el impuesto aplica al 15% sobre ganancia neta -como residentes locales-, y el responsable por el ingreso del impuesto es el representante legal del enajenante en Argentina. A\u00fan no se implement\u00f3 mecanismo para el ingreso del impuesto.<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Tratamiento renta financiera no comprendida en el punto anterior<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
\u00a0<\/u><\/p>- Bienes exentos<\/u><\/em>:<\/u> Rentas obtenidas por beneficiarios del exterior por intereses, rendimientos y resultados por transferencia de: t\u00edtulos p\u00fablicos (bonos, letras y otras obligaciones emitidas por Estado Nacional, Provincial, Municipal y CABA), obligaciones negociables con oferta p\u00fablica, t\u00edtulo de deuda de fideicomisos financieros colocados por oferta p\u00fablica y cuotas partes de fondos comunes de inversi\u00f3n colocados por oferta p\u00fablica, y valores representativos o certificados de dep\u00f3sito de acciones emitidos en el exterior cuando representes acciones de entidades en Argentina con oferta p\u00fablica. La exenci\u00f3n no aplica a LEBAC.<\/li><\/ol>
\u00a0<\/u><\/p>- Ganancias alcanzadas<\/u><\/em>: intereses o rendimientos productos de la colocaci\u00f3n de capital (incluyendo plazos fijos), y tambi\u00e9n transferencia de t\u00edtulos o bonos no cubiertos por el art. 20 inciso x) a las siguientes al\u00edcuotas, permitiendo en todos los casos una deducci\u00f3n especial de $66.917 (siempre que sea renta de fuente argentina):<\/li><\/ol>
\u00a0<\/u>\u00a0<\/u><\/p>Renta<\/strong><\/td>Al\u00edcuota<\/strong><\/td><\/tr>| Rendimiento de dep\u00f3sitos bancarios, t\u00edtulos p\u00fablicos, obligaciones negociables, cuotas de fondos comunes de inversi\u00f3n t\u00edtulo de deuda de fideicomisos financieros, bonos, todos en moneda nacional o sin cl\u00e1usula de ajuste<\/td> | 5%<\/td><\/tr> | | Rendimiento de dep\u00f3sitos bancarios, t\u00edtulos p\u00fablicos, obligaciones negociables, cuotas de fondos comunes de inversi\u00f3n t\u00edtulo de deuda de fideicomisos financieros, bonos, todos en moneda extranjera o con cl\u00e1usula de ajuste<\/td> | 15%<\/td><\/tr> | | Enajenaci\u00f3n de t\u00edtulos p\u00fablicos, obligaciones negociables, t\u00edtulo de deuda, bono, y otros valores sin cl\u00e1usula de ajuste o en moneda nacional<\/td> | 5%<\/td><\/tr> | | Enajenaci\u00f3n de t\u00edtulos p\u00fablicos, obligaciones negociables, t\u00edtulo de deuda, bono, y otros valores con cl\u00e1usula de ajuste o en moneda extranjera<\/td> | 15%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table> \u00a0<\/u><\/p>- Transferencia de Inmuebles<\/u><\/strong><\/li><\/ul>
Quedan alcanzados al 15% las transferencias de inmuebles ubicados en Argentina por personas humanas residentes que hayan sido adquiridos con posterioridad al 1 de enero de 2018. La base imponible se determina deduciendo del precio de enajenaci\u00f3n el costo de adquisici\u00f3n (actualizado por el \u00cdndice de Precios Internos Mayoristas desde la fecha de adquisici\u00f3n hasta la transferencia). Se pueden restar amortizaciones tambi\u00e9n si el inmueble hubiera generado ganancias sujetas a impuesto. El impuesto no aplica sobre la casa habitaci\u00f3n.<\/p> \u00a0<\/p> La norma indica el tratamiento para las rentas obtenidas por personas humanas\/sucesiones indivisas residentes en el pa\u00eds para inmuebles ubicados en Argentina. Esto sugiere que: a) las transferencias de inmuebles efectuadas en Argentina por personas f\u00edsicas no residentes est\u00e1n gravados por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles al 1,5% sobre el precio de venta; b) las ventas efectuadas por sociedades del exterior de inmuebles ubicados en Argentina tributan al 17,5% sobre el precio de venta o 35% sobre la ganancia real; c) las ganancias obtenidas por personas f\u00edsicas de inmuebles ubicados en el exterior tributan a la escala progresiva (9% al 35%).<\/p> \u00a0<\/u><\/strong>R\u00e9gimen especial de reval\u00fao impositivo<\/u><\/strong><\/p>\u00a0<\/u><\/strong>La reforma tributaria finalmente incorpor\u00f3 el r\u00e9gimen de reval\u00fao impositivo de bienes, a fines de incrementar el valor de bienes a fines fiscales y que se encontraban registrados a valores hist\u00f3ricos, lo que generaba la tributaci\u00f3n sobre ganancias ficticias al momento de su venta. Las principales caracter\u00edsticas del r\u00e9gimen son las siguientes:<\/p>- Sujetos que puede aplicar el reval\u00fao impositivo<\/u><\/em>:<\/em> personas humanas y\/o sujetos empresas en general que revistan el car\u00e1cter de residentes fiscales en Argentina al 29\/12\/2017.<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Bienes que pueden ser objeto del reval\u00fao:<\/u><\/em> son los bienes ubicados o utilizados econ\u00f3micamente en el pa\u00eds que se encuentren afectados a la generaci\u00f3n de ganancias gravadas por el Impuesto a las Ganancias (excepto autom\u00f3viles y bienes de cambio), y que cumplan con los siguientes requisitos: (i) adquiridos o construidos antes del 29\/12\/2017, (ii) permanecer en el patrimonio al momento en que se ejercer la opci\u00f3n de revaluar; (iii) no pueden estar beneficiados por amortizaci\u00f3n acelerada ni estar totalmente amortizados al cierre del per\u00edodo en que se ejerce la opci\u00f3n de revaluar; (iv) no deben haber sido exteriorizados bajo el denominado \u201cSinceramiento Fiscal\u201d (Ley Nro. 27.260).<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> Los bienes incluidos son: inmuebles que revistan el car\u00e1cter de bienes uso o cambio, bienes muebles amortizables (incluida la hacienda), acciones y participaciones sociales de entidades en Argentina, minas, canteras, bosques y bienes an\u00e1logos, bienes intangibles, y otros bienes que establezca la reglamentaci\u00f3n.\u00a0 Cada bien pertenece a una categor\u00eda, y de ser hacer uso del reval\u00fao, deben incluirse todos los bienes de la respectiva categor\u00eda<\/p> \u00a0<\/p> - Como se efect\u00faa el reval\u00fao<\/u><\/em>: el reval\u00fao se efect\u00faa mediante la multiplicaci\u00f3n del valor residual impositivo por el factor que se detalla por cada a\u00f1o de origen que var\u00eda entre 1,00 y 14,55. A este valor, se le deben restar las amortizaciones de los per\u00edodos anteriores de la vida \u00fatil incluido el ejercicio en que se efect\u00faa la opci\u00f3n. Para el caso de los inmuebles (excepto aquellos que revistan el car\u00e1cter de bienes de cambio) y bienes muebles amortizables se podr\u00e1 optar por determinar el valor del reval\u00fao sobre la base de una estimaci\u00f3n que realice un valuador independiente en reemplazo del factor de reval\u00fao. El valor revaluado seg\u00fan el valuador independiente no puede ser superior en m\u00e1s de un 50% al valor revaluado conforme la aplicaci\u00f3n del factor del reval\u00fao. En todos los casos (independientemente del m\u00e9todo de revaluaci\u00f3n utilizado) el valor de los bienes revaluados no puede exceder el valor recuperable de los bienes al cierre del per\u00edodo de la opci\u00f3n.<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Consecuencias de reval\u00fao impositivo<\/u><\/em>: (i)c\u00e1lculo de amortizaciones impositivas sobre el valor del bien revaluado; (ii) esultado generado por la revaluaci\u00f3n se encuentra exenta del Impuesto a las Ganancias;(iii) Los bienes que sean objeto del reval\u00fao, a pesar de ser adquiridos antes del 1\/1\/18, podr\u00e1n quedar sujetos a la actualizaci\u00f3n de costos \u2013actualizaci\u00f3n por IPIM- aplicable a bienes adquiridos con posterioridad a esa fecha; (iv) una vez practicado el reval\u00fao, el contribuyente obtendr\u00e1 el importe del reval\u00fao expresado como la diferencia entre el nuevo valor residual impositivo y el valor residual de origen, este monto permitir\u00e1 reducir el impacto impositivo futuro derivado de la venta del bien revaluado; (v) el importe del reval\u00fao no es computable a fines del Impuesto a la Ganancia M\u00ednima Presunta (solo relevante para el ejercicio 2018 para empresas no PYMES, dado que luego se deroga).<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> - Condiciones para aplicar el reval\u00fao<\/u><\/em>:<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> Ejercicio de la opci\u00f3n de reval\u00fao<\/u>: Se debe ejercer dentro del plazo que establezca la reglamentaci\u00f3n. En todo caso, se tratar\u00e1n de per\u00edodos que cierran con posterioridad al 29\/12\/2017.<\/p> \u00a0<\/p><\/td><\/tr> | Transferencia post-reval\u00fao<\/u>: Si los bienes se enajenan en el primer ejercicio inmediato siguiente al del per\u00edodo de la opci\u00f3n, el importe del reval\u00fao se reduce en un 60% mientras que si la enajenaci\u00f3n se produce en el segundo ejercicio inmediato siguiente el importe del reval\u00fao se reduce en un 30%. Esta condici\u00f3n no es aplicable a los inmuebles que revistan el car\u00e1cter de bienes de cambio.<\/td><\/tr>Desistimiento de juicios iniciados<\/u>: se debe renunciar a cualquier proceso judicial y\/o administrativo por el que se reclamen procedimiento de actualizaci\u00f3n.<\/p> \u00a0<\/p><\/td><\/tr><\/tbody><\/table> \u00a0<\/p> - Impuesto Especial del Reval\u00fao<\/u><\/em>: De ejercer la opci\u00f3n, deber\u00e1 ingresarse un impuesto \u00fanico no deducible que se determina sobre el importe del reval\u00fao (diferencia entre el valor residual impositivo del bien al cierre del per\u00edodo en que se ejerce la opci\u00f3n) y el valor de origen residual a esa fecha) mediante la aplicaci\u00f3n de las siguientes al\u00edcuotas:<\/li><\/ol>
\u00a0<\/p> \u00a0<\/p> Tipo de Bien<\/strong><\/td> | |
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